新會計(jì)準(zhǔn)則稅會差異處理（案例解析）

新會計(jì)準(zhǔn)則稅會差異處理（案例解析）

課程背景：

2023年2月15日，中辦、國辦印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》(以下簡稱《意見》)，《意見》站在全局的高度，對財(cái)會監(jiān)督賦予了新的定位，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督并舉，使財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督有機(jī)融合，徹底解決當(dāng)前企業(yè)會計(jì)造假，會計(jì)報(bào)表信息失真等嚴(yán)重問題。同時(shí)，《收入》、《租賃》、《金融工具》、《債務(wù)重組》、《政府補(bǔ)助》及《非貨幣性資產(chǎn)交換》等重要準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂，規(guī)范了相關(guān)的會計(jì)處理，提高了會計(jì)信息質(zhì)量，完善了我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，也是實(shí)現(xiàn)持續(xù)國際趨同的重要舉措。

新準(zhǔn)則是運(yùn)用法律語言編寫的，理論深?yuàn)W，條款晦澀難懂，難倒了一大批財(cái)務(wù)小伙伴們，雖然經(jīng)過多次的學(xué)習(xí)，但始終處在“學(xué)不懂、不會用”的懵懂狀態(tài)，給實(shí)際執(zhí)行新準(zhǔn)則也帶來了很大的障礙。修訂后新準(zhǔn)則有顛覆性的變化，更加強(qiáng)調(diào)了管理會計(jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，會計(jì)處理更加多元化，不僅增加了會計(jì)核算的難度，也加劇了稅會差異，對稅會差異的識別和處理是財(cái)務(wù)人員迫切解決的難題，對財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。

本課程獨(dú)創(chuàng)了一套學(xué)習(xí)會計(jì)準(zhǔn)則的便捷方法，不同于應(yīng)試類培訓(xùn)按照準(zhǔn)則條款強(qiáng)行灌輸，而是從企業(yè)管理的視角，運(yùn)用精講實(shí)戰(zhàn)的方法，讓財(cái)務(wù)人員把握新準(zhǔn)則修訂的主旨，理解新準(zhǔn)則的精髓，能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)不斷迭代的商業(yè)模式和復(fù)雜的業(yè)務(wù)。并結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確識別稅會差異并做出合規(guī)處理，同時(shí)引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員順應(yīng)財(cái)稅改革的趨勢，樹立管理會計(jì)的思維，盡快從“核算型財(cái)務(wù)”向“管理型財(cái)務(wù)”轉(zhuǎn)型，凸顯會計(jì)工作的管理職能，增加會計(jì)工作的附加值。

課程收益：

● 引導(dǎo)學(xué)員站在全局的高度，認(rèn)識《意見》賦予財(cái)務(wù)人員的新定位及相關(guān)9項(xiàng)重大舉措

● 財(cái)務(wù)人員樹立4大管理思維和提升財(cái)務(wù)人員必備6大技能，增加財(cái)務(wù)工作的價(jià)值

● 能夠分別從會計(jì)、增值稅、所得稅3個(gè)維度，識別客觀存在的稅會差異

● 詳解18個(gè)經(jīng)典常見案例，幫助學(xué)員打通復(fù)雜業(yè)務(wù)的會計(jì)處理和納稅申報(bào)

● 從管理的視角擊破《收入》和《租賃》2大常用新會計(jì)準(zhǔn)則的要點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握準(zhǔn)則修訂的主旨和精髓

課程時(shí)間：2天，6小時(shí)/天

課程對象：高級管理人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)財(cái)務(wù)人員

課程方式：提前調(diào)研客戶需求+講師講授+互動(dòng)討論+案例分析+實(shí)戰(zhàn)演練

課程大綱

第一講：領(lǐng)會兩辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》

一、《意見》的四類主要內(nèi)容

1. 目標(biāo)：到2025年，構(gòu)建起完善的會計(jì)監(jiān)督體系

2. 矛盾：嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)會計(jì)違法違規(guī)行為

3. 目的：切實(shí)提高會計(jì)報(bào)表質(zhì)量

4. 作用：保障黨中央、國務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)

案例：某上市公司財(cái)務(wù)造假案例

二、九大舉措全面發(fā)力，保障會計(jì)監(jiān)督體構(gòu)建

1. 修訂《公司法》

2. 修正《會計(jì)法》

3. 深化退市制度等九條措施（針對上市公司）

4. 國資發(fā)財(cái)評規(guī)[2023]74號（針對中央企業(yè)）

5. 加大對德勤、普華永道、大華等會計(jì)師事務(wù)所的處罰，督促中介機(jī)構(gòu)恪守職業(yè)道德

6. 持續(xù)修訂《收入》等6大會計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)布了會計(jì)準(zhǔn)則解釋及《會計(jì)類》監(jiān)管規(guī)則

7. 《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》

8. 《嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)做好企業(yè)年報(bào)工作的通知》

9. 《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》

第二講：新形式下財(cái)務(wù)人員必備的管理思維和技能

一、必備的四大管理思維

1. 管理會計(jì)的產(chǎn)生早于財(cái)務(wù)會計(jì)

2. 財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)，管理會計(jì)是工具

3. 管理報(bào)表需在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整

4. 管理的決策落地在考核指標(biāo)中

案例：國有企業(yè)考核指標(biāo)自2023年調(diào)整為“一率五利”

二、需提升的六大技能

1. 理清賬票稅的2種關(guān)系，改變以發(fā)票記賬的重大錯(cuò)誤

1）發(fā)票與記賬的關(guān)系：“記賬依準(zhǔn)則”

互動(dòng)討論：甲公司支付了一筆咨詢費(fèi)2萬元，未取得發(fā)票，借方應(yīng)計(jì)入哪個(gè)會計(jì)科目？

依據(jù)：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

2）發(fā)票與稅的關(guān)系：“交稅依稅法”

互動(dòng)討論：“以票控稅”控的是哪個(gè)稅？收款必須開票嗎？

依據(jù)：《增值稅暫行條例》

2. 透析“稅會差異”的5大要點(diǎn)

1）差異產(chǎn)生的原因：會計(jì)和稅收對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理的原則不同

2）差異的類型：永久性差異、時(shí)間性差異

3）差異的表現(xiàn)形式：會計(jì)報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表、所得稅納稅申報(bào)表

a財(cái)務(wù)核算的會計(jì)報(bào)表與申報(bào)系統(tǒng)里的會計(jì)報(bào)表的差異及處理

b會計(jì)報(bào)表與增值稅納稅申報(bào)表的差異及處理

c會計(jì)報(bào)表與所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳申報(bào)表的差異及處理

4）時(shí)間性差異遞延所得稅的會計(jì)處理2大原則

a“調(diào)減應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債”

b“調(diào)增應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)”

案例：企業(yè)購置一輛汽車，享受所得稅前一次扣除----遞延所得稅負(fù)債

案例：企業(yè)發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬，所得稅稅前允許扣除80萬，超過部分以后年度扣---遞延所得稅資產(chǎn)

5）差異的趨勢：新會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，稅會差異將不斷加劇

案例：新《租賃》準(zhǔn)則 承租方確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，所得稅上不認(rèn)可

案例：新《收入》準(zhǔn)則銷售傭金資本化，所得稅上仍然費(fèi)用化

案例：新《收入》、《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則新增凈額法記賬，所得稅上只有總額法確認(rèn)收入

討論互動(dòng)：仍然像以前那樣以發(fā)票作為記賬的依據(jù)，人為消除客觀存在的稅會差異，會產(chǎn)生什么后果？

3. 深度參與合同，財(cái)稅核算更加規(guī)范

——“業(yè)務(wù)決定財(cái)稅，合同證明業(yè)務(wù)”

4. 搭建業(yè)財(cái)法稅系統(tǒng)知識系統(tǒng)，快速提升財(cái)稅系統(tǒng)性管控能力

案例：《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》沒玩轉(zhuǎn)，房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)會加重

5. 精通各行業(yè)成本核算，重述成本屬性，使成本管控有的放矢

6. 能夠提供經(jīng)營決策支持，凸顯財(cái)務(wù)價(jià)值，防止被管理邊緣化

實(shí)用工具：采購無差別點(diǎn)比價(jià)工具

第三講：修訂后《收入》準(zhǔn)則的核心、主要內(nèi)容及稅會差異識別處理

一、修訂后《收入》準(zhǔn)則的3個(gè)核心

1. 確認(rèn)收入的方式（借什么貸什么）：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的模式

2. 確認(rèn)收入的金額（貸收入多少）：有權(quán)收取的對價(jià)

3. 確認(rèn)收入的時(shí)間（什么時(shí)候貸收入）：控制權(quán)轉(zhuǎn)移

二、經(jīng)典的收入計(jì)量5步法模型

1. 識別合同

1）合同是否執(zhí)行收入準(zhǔn)則

2）合同是否滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件

3）合同是否需要合并或拆分

2. 識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)：單項(xiàng)履約義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是“可明確區(qū)分”

3. 確定交易價(jià)格

1）需考慮可變對價(jià)

2）非現(xiàn)金對價(jià)

3）重大融資成分及應(yīng)付客戶對價(jià)

4. 將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)

1）單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)?/span>

2）分?jǐn)偤贤劭?/span>

3）分?jǐn)偪勺儗r(jià)

5. 確定收入

——時(shí)段義務(wù)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入，時(shí)點(diǎn)義務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入

三、8種特定交易會計(jì)處理的要點(diǎn)

1. 附有銷售退回條款的銷售

——預(yù)計(jì)退貨部分不滿足收入確認(rèn)條件不能確認(rèn)收入

案例：某女裝電商企業(yè)“雙12”促銷，銷售100萬，成本80萬，7天無理由退貨……

2. 附有質(zhì)量保證條款的銷售

——判斷質(zhì)量保證條款是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

3. 主要責(zé)任人和代理人

——主要責(zé)任人按總額法確認(rèn)收入，代理人按凈額法確認(rèn)收入

4. 附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

——判斷是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

5. 向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可

——是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，是時(shí)點(diǎn)義務(wù)還是時(shí)段義務(wù)

6. 售后回購：判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，是否滿足收入確認(rèn)條件

7. 客戶未行使的權(quán)力（如獎(jiǎng)勵(lì)積分）

——只有客戶行使權(quán)力或放棄行使時(shí)才能確認(rèn)收入

8. 無需退回的初始費(fèi)（如會員費(fèi)）

——判斷何時(shí)確認(rèn)收入

四、10個(gè)新增會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表列示

1. 新增8個(gè)會計(jì)科目

——合同資產(chǎn)及合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合同履約成本及合同履約成本減值準(zhǔn)備、合同取得成本及合同取得成本減值準(zhǔn)備、合同負(fù)債、應(yīng)收退貨成本

1）區(qū)分合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款

2）區(qū)分合同負(fù)債與預(yù)收賬款

3）比較合同履約成本與生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、工程施工的管理

2. 新增2個(gè)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目：合同資產(chǎn)、合同負(fù)債

案例：建筑企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則會計(jì)科目的運(yùn)用及變化分析

五、會計(jì)收入與稅收收入的比較

1. 會計(jì)收入的依據(jù)：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入（2017）

2. 增值稅收入的依據(jù)：《增值稅暫行條例》和財(cái)稅[2016]36號

3. 企業(yè)所得稅收入：《企業(yè)所得稅法》和國稅函[2008]875號

六、15個(gè)案例解析典型常見銷售方式下稅會差異及納稅申報(bào)

案例1：很可能收不到對價(jià)的銷售方式

案例2：合同變更的銷售方式

案例3：支付銷售傭金的銷售方式

案例4：獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷售方式

案例5：預(yù)收款＋附有銷售退回條款的銷售方式

案例6：售后租回的銷售方式

案例7：實(shí)物返利的銷售方式

案例8：分期收款的銷售方式

案例9：收取加盟費(fèi)的銷售方式

案例10：轉(zhuǎn)讓貨權(quán)憑證的銷售方式

案例11：買贈銷售和單獨(dú)贈送的銷售方式

案例12：現(xiàn)金折扣的銷售方式

案例13：商業(yè)折扣的銷售方式

案例14：銷售折讓的銷售方式

案例15：以舊換新的銷售方式

第四講：修訂后《租賃》準(zhǔn)則的核心、主要內(nèi)容及稅會差異識別處理

互動(dòng)討論：什么是租賃？租賃與購買服務(wù)的區(qū)別是什么？什么情況下需要分拆合同？

依據(jù)：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃

案例：某書店租入倉庫合同并支付物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)

案例：某公司租用現(xiàn)有LED屏用于發(fā)布廣告并支付數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)費(fèi)

一、修訂后《租賃》準(zhǔn)則的核心與主要變化

1. 1個(gè)核心

——將表外較重要的租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債納入表內(nèi)，使會計(jì)報(bào)表信息更加全面

2. 4個(gè)主要變化：主要是承租人的變化

1）承租方不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃：由“雙重模型”改為“單一模型”

2）承租方除短期租賃和低價(jià)值租賃以外均需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債

3）未來支付的租金需以現(xiàn)值來確認(rèn)計(jì)量，折現(xiàn)率需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷

4）實(shí)際租賃期與合同中的固定租賃期可能不同，需考慮續(xù)約選擇權(quán)

3. 新租賃準(zhǔn)則主要影響的5大行業(yè)

1）租入店鋪、倉庫經(jīng)營的商品零售業(yè)

2）租入飛機(jī)、船舶經(jīng)營的航空業(yè)、船舶業(yè)

3）租入營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、通訊鐵塔經(jīng)營的電信業(yè)

4）租入營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、ATM機(jī)場地經(jīng)營的金融業(yè)

5）租入加油站場地、鉆井平臺經(jīng)營的石油業(yè)

二、承租方執(zhí)行新《租賃》準(zhǔn)則財(cái)稅處理實(shí)務(wù)及對報(bào)表的影響

1. 承租方新增會計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目及對報(bào)表的影響

1）新增4個(gè)會計(jì)科目

——使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊、租賃負(fù)債—租賃付款額、租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

2）新增2個(gè)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目：使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債

3）對報(bào)表的3大影響：資產(chǎn)負(fù)債率上升、息稅前利潤上升、經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額增加

2. 承租方具體會計(jì)處理

——免租期、初始費(fèi)用、裝修支出、租賃期滿拆除費(fèi)用等

案例16：承租方租入辦公樓，租期3年，每年1月1日支付租金，免租期3個(gè)月……

3. 承租方發(fā)生的租賃費(fèi)用增值稅及所得稅規(guī)定：仍區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃

4. 稅會差異分析及申報(bào)

1）初始費(fèi)用

2）使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

3）利息費(fèi)用

4）租金

三、出租方執(zhí)行新《租賃》準(zhǔn)則財(cái)稅處理

1. 出租方對租賃的2種變化情況

1）租賃準(zhǔn)則無變化：出租方仍然區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃分別進(jìn)行會計(jì)處理

2）租賃分類依據(jù)有變化：出租方需在租賃開始日按業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而非合同的形式來判斷經(jīng)營租賃和融資租賃

3. 出租方經(jīng)營租賃確認(rèn)收入的2種方法

1）直線法

2）其他系統(tǒng)合理的方法

案例17：某商業(yè)地產(chǎn)出租期限20年，前3年收每年收取固定租金，以后每年租金按比例遞增（需按收取合同現(xiàn)金流量的方法確認(rèn)收入而不能機(jī)械地用直線法確認(rèn)收入）

4. 售后租回的會計(jì)處理

5. 生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃的會計(jì)處理

6. 租賃期滿3種情形的會計(jì)處理

1）期滿返還租賃物

2）期滿留購租賃物

3）期滿再續(xù)約

7. 租賃收入的增值稅及所得稅規(guī)定：仍區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃

四、1個(gè)綜合案例解析租賃準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)運(yùn)用

案例18：長租公寓式公司“自如”，從房東租入房源，租賃期為5年，裝修完轉(zhuǎn)租給租戶，賺取差價(jià)

1. 從房東租入房源，作為承租人在租賃開始日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債

2. 轉(zhuǎn)租給租戶后，作為出租人根據(jù)合同條款判斷是經(jīng)營租賃還是融資租賃